TANTANGAN UNTUK MENJADI SEORANG AUDITOR INTERNAL YANG PROFESIONAL (CHALLENGE TO BE THE PROFESSIONAL INTERNAL AUDITOR)
Makalah (Paper) ini telah dipresentasikan pada acara Seminar (Kuliah Umum) di STIE Trisakti Jakarta pada hari Sabtu tanggal 8 Desember 2007
Oleh : Muh. Arief Effendi, SE, MSi ,Ak
A. Pendahuluan
Pengertian audit internal menurut “Professional Practices Framework”: International Standards for The Professional Practice of Internal Audit, IIA ( 2004) adalah suatu aktivitas independen, yang memberikan jaminan keyakinan serta konsultasi (consulting) yang dirancang untuk memberikan suatu nilai tambah (to add value) serta meningkatkan (improve) kegiatan operasi organisasi. Internal auditing membantu organisasi dalam usaha mencapai tujuannya dengan cara memberikan suatu pendekatan disiplin yang sistematis untuk mengevaluasi dan meningkatkan efektifitas manajemen risiko (risk management), pengendalian (control) dan proses tata kelola (governance processes).
B. Perkembangan Profesi
Profesi audit internal mengalami perkembangan cukup berarti pada awal abad 21, sejak munculnya kasus Enron & Worldcom yang menghebohkan kalangan dunia usaha. Meskipun reputasi audit internal sempat terpuruk oleh berbagai kasus kolapsnya beberapa perusahaan tersebut yang melibatkan peran auditor, namun profesi auditor internal ternyata semakin hari semakin dihargai dalam organisasi.Saat ini profesi auditor internal turut berperan dalam implementasi Good Corporate Governance (GCG) di perusahaan maupun Good Government Governance (GGG) di pemerintahan.
C. Kebutuhan tenaga Internal Auditor
Profesi auditor internal sangat dibutuhkan oleh suatu organisasi apapun, baik perusahaan swasta, BUMN/BUMD, perusahaan multinasional, perusahaan asing, pemerintahan, lembaga pendidikan dan Organisasi Nir Laba. Dalam melakukan rekrutmen terhadap tenaga auditor internal untuk suatu organisasi, selain dapat diambil dari karyawan / staf dari bagian / Divisi lain, juga diperoleh dari pihak luar organisasi, baik yang telah berpengalaman maupun yang baru lulus dari perguruan tinggi (fresh graduate). Persaingan untuk memperebutkan posisi auditor internal ternyata lebih ketat dibandingkan posisi tenaga staf akuntansi (accounting staff) atau auditor untuk Kantor Akuntan Publik (KAP), sebab auditor internal dapat diperebutkan oleh lulusan dari berbagai disiplin ilmu serta berbagai pengalaman kerja.
Berikut beberapa organisasi yang memerlukan tenaga auditor internal :
No | ORGANISASI | UNIT KERJA |
1 | BUMN / BUMD | Satuan Pengawasan Intern (SPI) |
2 | Departemen / Lembaga Pemerintah | Ø Inspektorat Jenderal Departemen. |
Ø Unit Pengawasan Lembaga | ||
Ø Badan Pengawasan Keuangan & Pembangunan (BPKP) | ||
3 | Pemerintah Daerah (PEMDA) | Ø Badan Pengawasan Daerah (Bawasda) |
4 | Lembaga Pendidikan / Universitas | Ø Badan Audit Internal |
Ø Dewan Audit | ||
5 | Perusahaan (Swasta, Multi Nasional, Asing) | Ø Dept. Audit Internal |
6 | Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) | Ø Unit Audit Internal |
D. Standar Profesi
1. Nasional
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal pada tanggal 12 Mei 2004 telah menetapkan Standar Profesi Audit Internal (SPAI) dan wajib diterapkan semua anggota organisasi profesi yang tergabung dalam konsorsium dan mulai berlaku tanggal 1 Januari 2005. Konsorsium merekomendasikan anggota IIA Indonesia Chapter, Forum Komunikasi Satuan Pengawasan Intern (FK SPI) BUMN/BUMD, Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA), Dewan Sertifikasi Qualified Internal Auditor (QIA) dan Perhimpunan Auditor Internal Indonesia (PAII) agar segera memasukkan (mengadopsi) jiwa yang terdapat dalam butir-butir standar ini kedalam Audit Charter, pedoman, kebijakan serta prosedur audit internal yang ada pada organisasi masing-masing
2. Internasional
The Standards for The Professional Practice of Internal Auditing (SPPIA) tahun 2002 yang ditetapkan oleh The Institute of Internal Auditors mulai berlaku efektif pada tanggal 1 Januari 2002 merupakan revisi dari SPPIA tahun 1999.
Tujuan dari SPPIA adalah:
· Menggambarkan dengan jelas bahwa prinsip dasar dari pelaksanaan audit internal diterapkan
· Menyiapkan kerangka pelaksanaan dan promosi aktivitas audit internal yang lebih luas dengan nilai tambah
· Menetapkan basis pengukuran pada pelaksanaan audit internal
· Membantu perkembangan organisasi dalam proses dan operasinya
Auditor internal merupakan suatu profesi yang memiliki peranan tertentu yang menjunjung tinggi standar terhadap mutu (kualitas) pekerjaannya. Kepatuhan / ketaatan terhadap SPPIA adalah sangat penting supaya terdapat kesamaan dalam wewenang, fungsi dan tanggungjawab para auditor internal
E. Kode Etik
Profesi audit internal memiliki kode etik profesi yang harus ditaati dan dijalankan oleh segenap auditor internal. Kode etik tersebut memuat standar perilaku sebagai pedoman bagi seluruh auditor internal
1. Nasional
Konsorsium Organisasi Profesi Auditor Internal (2004) telah menetapkan kode etik bagi para auditor internal yang terdiri dari 10 hal sebagai berikut:
· Auditor internal harus menunjukkan kejujuran, obyektivitas dan kesanggupan dalam melaksanakan tugas dan memenuhi tanggungjawab profesinya
· Auditor internal harus menunjukkan loyalitas terhadap organisasinya atau terhadap pihak yang dilayani. Namun demikian, auditor internal tidak boleh secara sadar terlibat dalam kegiatan-kegiatan yang menyimpang atau melanggar hokum
· Auditor internal tidak boleh secara sadar terlibat dalam tindakan atau kegiatan yang dapat mendiskreditkan profesi audit internal atau mendiskreditkan organisasinya.
· Auditor internal harus menahan diri dari kegiatan-kegiatan yang dapat menibulkan konflik dengan kepentingan organisasinya atau kegiatan-kegiatan yang dapat menimbulkan prasangka, yang meragukan kemampuannya untuk dapat melaksanakan tugas dan memenuhi tanggungjawab profesinya secara obyektif
· Auditor internal tidak boleh menerima sesuatu dalam bentuk apapun dari karyawan, klien, pelanggan, pemasok ataupun mitra bisnis organisasinya, yang dapat atau patut diduga dapat mempengaruhi pertimbangan profesionalnya
· Auditor internal hanya melakukan jasa-jasa yang dapat diselesikan dengan menggunakan kompetensi profesional yang dimilikinya
· Auditor internal harus mengusahakan berbagai upaya agar senantiasa memenuhi Standar Profesi Audit Internal
· Auditor internal harus bersikap hati-hati dan bijaksana dalam menggunakan informasi yang diperoleh dalam pelaksanaan tugasnya. Auditor internal tidak boleh menggunakan informasi rahasia (i) untuk mendapatkan keuntungan pribadi, (ii) secara melanggar hukum, (iii) yang dapat menimbulkan kerugian terhadap organisasinya
· Dalam melaporkan hasil pekerjaannya, auditor internal harus mengungkapkan semua fakta-fakta penting yang diketahuinya, yaitu fakta-fakta yang jika tidak diungkap dapat (i) mendistorsi laporan atas kegiatan yang direview, atau (ii) menutupi adanya praktik-praktik yang melanggar hokum
· Auditor internal harus senantiasa meningkatkan kompetensi serta efektivitas dan kualitas pelaksanaan tugasnya. Auditor internal wajib mengikuti pendidikan profesional berkelanjutan
2. Internasional
Terdapat 4 (empat) prinsip yang harus dipegang teguh dan diterapkan oleh auditor internal menurut IIA yaitu : Integrity , Objectivity, Confidentiality dan Competency.
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORSCODE OF ETHICS – ROLE OF CONDUCT
(Adopted by The IIA Board of Directors, June 17, 2000)
No. | ROLE OF CONDUCT | INTERNAL AUDITOR SHALL : |
1 | Integrity | • perform their work with honesty, diligence, and responsibility. |
• observe the law and make disclosures expected by the law and the profession. | ||
• not knowingly be a party to any illegal activity, or engage in acts that are discreditable to the profession of internal auditing or to the organization. | ||
• respect and contribute to the legitimate and ethical objectives of the organization. | ||
2 | Objectivity | • not participate in any activity or relationship that may impair or be presumed to impair their unbiased assessment. |
• not accept anything that may impair or be presumed to impair their professional judgment. | ||
• disclose all material facts known to them that, if not disclosed, may distort the reporting of activities under review. | ||
3 | Confidentiality | • be prudent in the use and protection of information acquired in the course of their duties. |
• not use information for any personal gain or in any manner that would be contrary to the law or detrimental to the legitimate and ethical objectives of the organization. | ||
4 | Competency | • engage only in those services for which they have the necessary knowledge, skills, and experience. |
• perform internal auditing services in accordance with the International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. | ||
• continually improve their proficiency and the effectiveness and quality of their services. |
F. Organisasi Profesi
1. Nasional
· Forum Komunikasi Satuan Pengawasan Intern (FK SPI)
Forum ini awalnya bernama FKSPI BUMN/BUMD karena anggotanya para auditor internal yang bekerja pada Satuan Pengawasan Intern (SPI) di BUMN/BUMD. Sehubungan dengan keanggotaan yang terbuka bagi auditor intern yang bekerja di sektor perusahaan swasta, multi nasional maupun asing maka berubah menjadi FK SPI.
· Perhimpunan Auditor Internal Indonesia
Organisasi ini menghimpun para auditor internal yang telah memiliki gelar Qualified Internal Auditor (QIA)
· Asosiasi Auditor Internal (AAI)
Anggota AAI tersebar di seluruh Indonesia
Visi AAI adalah menjadi organisasi profesi terdepan sebagai agen perubahan di bidang audit intern. Sedangkan misi AAI yaitu :
1) Menyediakan wadah untuk meningkatkan kompetensi dan integritas anggota secara berkesinambungan
2) Mendorong pemberdayakan fungsi dan peran auditor internal
3) Meningkatkan kualitas auditor internal sesuai tuntutan perkembangan lingkungan dan standar profesi
4) Membangun komitmen anggota dalam pengembangan profesionalisme audit intern
AAI akan menyelenggarakan Ujian Sertifikasi Auditor Internal untuk meningkatkan penguasaan auditor atas pengetahuan dan komptensi teknis dibidang pelaporan keuangan (financial reporting), Corporate Governance, dan pengawasan perusahaan (corporate control). Juga dalam hal Pencegahan Kecurangan (Fraud Prevention), Pendeteksian Kecurangan (Fraud Detection), dan Penginvestigasian Kecurangan (Fraud Investigation). Ke depan AAI akan menjadi Lembaga Sertifikasi Profesi (LSF) untuk profesi auditor internal.
2. Internasional
Satu-satunya organisasi profesi yang menghimpun para auditor internal se dunia adalah The Institute of Internal Auditor (IIA). Masing-masing Negara memiliki perwakilan IIA yang beranggotakan pemegang gelar Certified Internal Auditor (CIA), Indonesia
G. Setifikasi
1. Nasional
a. Qualified Internal Auditor (QIA)
QIA adalah gelar kualifikasi dalam bidang internal auditing, yang merupakan simbol profesionalisme dari individu yang menyandang gelar tersebut. Gelar QIA juga merupakan pengakuan bahwa penyandang gelar telah memiliki pengetahuan dan keterampilan yang sejajar dengan kualifikasi internal auditor kelas dunia. QIA diberikan oleh Dewan Sertifikasi yang terdiri dari unsur-unsur organisasi profesi internal audit terkemuka di Indonesia
Gelar QIA dapat diperoleh oleh seorang auditor setelah menjalani serangkaian pelatihan / ujian sertifikasi dan dinyatakan lulus yang dilaksanakan oleh Institut Pendidikan Audit Manajemen / Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA) yang terdiri dari 5 (lima) jenjang, sebagai berikut :
· Pelatihan Audit Intern Tingkat Dasar I.
· Pelatihan Audit Intern Tingkat Dasar II
· Pelatihan Audit Intern Tingkat Lanjutan I
· Pelatihan Audit Intern Tingkat Lanjutan II
· Pelatihan Audit Intern Tingkat Manajerial
b. Professional Internal Auditor (PIA)
Pusat Pengembangan Akuntansi & Keuangan Sekolah Tinggi Akuntansi Negara (PPAK STAN) memberikan pengakuan berupa pemberian sertifikat Professional Internal Auditor (PIA) terhadap peserta Pendidikan & Pelatihan (diklat) auditor internal yang telah menyelesaikan 5 tahapan diklat auditor internal yaitu
· Diklat Dasar-dasar Audit
· Diklat Audit Operasional
· Diklat Psikologi dan Komunikasi Audit.
· Diklat Audit Kecurangan
· Diklat Pengelolaan Tugas-tugas Audit.
Selain kepada peserta diklat yang telah mengikuti kelima tahapan diklat tersebut, sertifikat Professional Internal Auditor juga diberikan bagi para Kepala Satuan Pengawas Intern dan Kepala Badan Pengawas Daerah yang telah mengikuti Diklat Khusus yang diselenggarakan oleh PPAK STAN
2. Internasional
Certified Internal Auditor (CIA) merupakan satu-satunya sertifikasi bidang audit internal yang diakui secara internasional. Gelar CIA saat ini dijadikan sebagai salah satu pengakuan atas integritas, profesionalisme dan kompetensi pemegangnya di bidang audit internal. Pemegang sertifikat CIA akan mendapat pengakuan yang tinggi karena program CIA terkenal memiliki standar pengetahuan, integritas dan profesionalisme yang tinggi pula. Sertifikasi yang dikeluarkan oleh The Institute of Internal Auditors (The IIA) ini diberikan kepada kandidat yang telah lulus dalam 4 (empat) bagian (part) ujian, sbb :
NEW CIA EXAM (Effective as of May 2004)
PART I | The Internal Audit Activity’s Role in Governance, Risk and Control. | A. Comply with the IIA’s Atribute Standard (15 – 25 %). | 125 multiple choice questions. |
B. Establish a Risk-based Plan to Determine the Priorities of the Internal Audit Activity (15 – 25 %). | |||
C. Understand the Internal Audit Activity’s Role in Organizational Governance (10-20%). | |||
D. Perform Other Internal Audit Roles andResponsibilities (0-10%). | |||
E. Governance, Risk and Control Knowledge Elements (15-25%). | |||
F. Plan Engagements (15-25%) | |||
PART II | Conducting the Internal Audit Engagement | A. Conduct Engagement (25-35%). | 125 multiple choice questions. |
B. Conduct Spesific Engagement (25-35%). | |||
C. Monitor Engagement Outcome (5-15%). | |||
D. Fraud Knowledge Elements (5-15%). | |||
E. Engagement Tools (15-25%). | |||
PART III | Business Analysis & Information Technology | A. Business Processes (15-25%). | 125 multiple choice questions. |
B. Financial Accounting & Finance (15-25%). | |||
C. Managerial Accounting (10-20%). | |||
D. Regulatory, Legal & Economics (5-15%). | |||
E. Information Technology – IT (30-40%). | |||
PART IV | Business Management Skills | A. Strategic Management (20-30%). | 125 multiple choice questions. |
B. Global Business Environtments (15-25%). | |||
C. Organization Behavior (20-30%). | |||
D. Management Skills (20-30%). | |||
E. Negotiating (5-15%). |
H. Pendidikan Profesi berkelanjutan (Continued Profession Education)
Sebagai sebuah profesi, organisasi profesi internal auditor mensyaratkan para anggotanya untuk selalu meningkatkan pengetahuan & ketrampilan melalui Pendidikan Profesi berkelanjutan (PPL). Pemegang gelar QIA yang dikeluarkan oleh Dewan sertifikasi QIA harus menjalani PPL sbb :
NILAI KREDIT PPL QIA
NO | JALUR | KREDIT PPL | NILAI KREDIT |
1 | PENDIDIKAN | 1. Peserta seminar / pelatihan / workshop di Dalam Negeri. | 10 Jam / hari |
2. Peserta seminar / pelatihan / workshop di Luar Negeri. | 20 Jam / hari | ||
3. Moderator seminar. | 20 Jam | ||
4. Pembicara seminar. | 40 Jam | ||
5. Pengajar Pelatihan Bidang Auditing (Related to Auditing). | sesuai jam efektif mengajar. | ||
6. Kegiatan pembinaan & pengembangan auditor di Kantor Sendiri. | Sesuai jam efektif. | ||
2 | PUBLIKASI | 1. Penulisan artikel. | 20 jam / tiap artikel. |
2. Penulisan Diktat (Modul). | 30 jam / tiap diktat (modul). | ||
3. Penterjemahan Buku | 30 jam / tiap buku | ||
4. Penulisan Buku | 60 jam / tiap buku | ||
5. Editor / penyunting penulisan buku. | 30 jam / tiap buku | ||
3 | PRAKTISI | Praktek sebagai auditor dalam 1 tahun penuh . | Diberi kredit sesuai dengan jam penugasan, dengan kedit max 30 jam per tahun |
I. Tantangan Internal Auditor Abad 21 (Challenge of The 21st Century Internal Auditor)
Beberapa tantangan yang harus dihadapi auditor internal pada abad 21 antara lain sbb:
1. Orientasi berbasiskan risiko (Risk- based Orientation)
Auditor internal harus merubah pendekatan dari audit secara konvensional menuju audit berbasiskan risiko (risk based audit approach). Pola audit yang didasarkan atas pendekatan risiko yang dilakukan oleh auditor internal lebih difokuskan terhadap masalah parameter risk assesment yang diformulasikan pada risk based audit plan. Berdasarkan risk assesment tersebut dapat diketahui risk matrix, sehingga dapat membantu auditor internal untuk menyusun risk audit matrix.
Manfaat yang akan diperoleh auditor internal apabila menggunakan risk based audit approach, antara lain auditor internal akan lebih efisien & efektif dalam melakukan audit, sehingga dapat meningkatkan kinerja Departemen Audit internal. Auditor internal juga harus berubah dari paradigma lama menuju paradigma baru, yang ditandai dengan perubahan orientasi dan peran profesi internal auditor. Perbedaan pokok antara paradigma lama dengan paradigma baru sebagai berikut :
URAIAN | PARADIGMA LAMA | PARADIGMA BARU |
Peran | Watchdog | Konsultan & Katalis |
Pendekatan | Detektif (mendeteksi masalah) | Prefentif (mencegah masalah) |
Sikap | Seperti Polisi | Sebagai mitra bisnis / customer |
Ketaatan / kepatuhan | Semua policy / kebijakan | Hanya policy yang relevan |
Fokus | Kelemahan / penyimpangan | Penyelesaian (solusi) yang konstruktif |
Komunikasi dgn manajemen | terbatas | Reguler |
Audit | Financial / compliance audit | Financial, compliance, operasional audit. |
Jenjang karir | Sempit (hanya auditor) | Berkembang luas (dapat berkarir di bagian / fungsi lain) |
2. Perspektif global (Global Perspective)
Auditor internal harus berpandangan luas dan dalam menilai sesuatu secara global bukan secara sempit (mikro). Pada era globalisasi saat ini, sudah tidak ada lagi batas-batas antar negara dalam menjalankan bisnis
3. Governance Expertise
Auditor internal harus melaksanakan prinsip tata kelola perusahaan yang baik yaitu Good Corporate Governance (GCG) serta tata pemerintahan yang baik yaitu Good Goverment Governance (GGG). Auditor internal harus memiliki pengetahuan yang cukup tentang GCG & GGG. Auditor internal berperanan penting dalam implementasi GCG di perusahaan dan GGG di pemerintahan. Efektivitas sistem pengendalian internal dan auditor internal merupakan salah satu kriteria penilaian dalam implementasi GCG.Para auditor internal harus menggunakan kompetensi yang dimiliki dan agar bekerja secara profesional sehingga dapat bernilai tambah (added value) bagi organisasinya. Agar auditor internal bernilai tambah, maka hendaknya dapat melakukan asesmen atas :
· Operational & quality effectiveness
· Business Risk
· Business & process control
· Process & business efficiencies
· Cost reduction opportunities
· Waste elimination opportunities
· Corporate governance efectiveness
4. Technologically Adept
Auditor internal harus senantiasa mengikuti perkembangan teknologi, terutama Teknologi Informasi. Auditor internal harus memiliki technology proficiency, misalnya ahli dibidang Audit Sistem Informasi (System Information Audit). Apabila diperlukan auditor internal dapat mengambil gelar sertifikasi Certified Information System Audit (CISA). Selain itu auditor internal harus dapat menggunakan kemampuan di bidang teknologi (technologicall skills) untuk menganalisis / mitigasi risiko, perbaikan proses ( improve process) dan evaluasi efisiensi (upgrade efficiency).
5. Business Acumen
Auditor internal harus memiliki jiwa entrepeneurship yang tinggi, sehingga mengikuti setiap perkembangan dalam proses bisnis (business process). Pada masa lalu auditor internal lebih mengedepankan perannya sebagai watchdog, saat ini auditor internal diharapkan lebih berperan sebagai mitra bisnis (business partner) bagi manajemen dan lebih berorientasi untuk memberikan kepuasan kepada jajaran manajemen sebagai pelanggan (customer satisfaction)
6. Berpikir kreatif & solusi masalah (Creative Thinking & Problem Solving)
Auditor internal harus selalu berpikir positif dan inovatif serta lebih berorientasi pada pemecahan masalah. Untuk menjadi problem solver auditor internal memerlukan pengalaman bertahun-tahun melakukan audit berbagai fungsi / unit kerja suatu organisasi / perusahaan.
7. Strong Ethical Compass
Auditor internal harus selalu menjaga kode etik dan moralitas yang berlandaskan ajaran agama dalam menjalankan tugas, sehingga terhindar dari perilaku yang tidak terpuji
8. Communication Skills
Pekerjaan auditor internal berhubungan erat dengan unit organisasi lain, yaitu manajemen, komite audit, auditor eksternal (Kantor Akuntan Publik), oleh karena itu auditor internal harus menjalin komunikasi yang baik dengan pihak-pihak lain tersebut. Dalam hal ini, auditor internal perlu memiliki kemampuan dalam bidang komunikasi, baik lisan maupun tertulis
J. Kesimpulan
Untuk menjadi auditor internal yang profesional terdapat beberapa hal yang perlu dilaksanakan oleh para auditor internal, sbb:
1. Auditor internal melaksanakan standar profesional serta kode etik profesi yang ditetapkan oleh organisasi profesi secara konsisten
2. Auditor internal harus senantiasa mengikuti perkembangan mutakhir lingkungan bisnis yang sangat cepat serta teknologi informasi yang pesat
3. Auditor internal harus selalu mengikuti perkembangan terbaru tentang konsep & teknik dalam internal auditing melalui Pendidikan profesi berkelanjutan (PPL)
Auditor internal harus selalu meningkatkan kemampuan dibidang komunikasi (communication skills) baik lisan maupun tertulis.
DAFTAR PUSTAKA
Brown, Brian G., “ The Global Practice of Internal Auditing”, Intitute of Internal Auditor (IIA), 2006.
Chambers, Richard F., ”Improving Integrity and Fighting Corruption With Strong Internal Audit”, Intitute of Internal Auditor (IIA) Learning Center
Effendi, M. Arief, “Paradigma Baru Internal Auditor”, Auditor, Jakarta
Effendi, M. Arief, “Risk Based Internal Auditing” , Media Akuntansi, Jakarta
Effendi, M. Arief, ”Value Added Internal Auditing”, Auditor, Jakarta
Konsorsium Organisasi Profesi Audit Internal, “Standar Profesi Audit Internal”, Yayasan Pendidikan Internal Audit (YPIA), Jakarta
Lapelosa, Michael, “Modern Integrated Audit Approach”, Internal Auditing Seminar, IIA, 2007.
Moeller, Robert , “Brink’s Modern Internal Auditing”, 6th Edition, John Wiley & Sons, 2005.
Sawyer, Lawrence
Tidak ada komentar:
Posting Komentar